Как написать профессиональное суждение

Профессиональное суждение (написание и структура мотивированного суждения)

В последнее время все большую актуальность на профильных форумах набирают вопросы про написание профессионального суждения.

Профессиональное суждение (профсуждение, мотивированное суждение) — документально оформленное суждение ответственного лица о финансовом состоянии того или иного предприятия, о категории качества ссудной задолженности или о категории качества по условным обязательством кредитного характера. Такое суждение пишется ответственным лицом (кредитным аналитиком, аудитором, финансовым экспертом) по результатам проведения полного финансового анализа предприятия.

Примеры написания профессионального суждения

Чтобы Вам было легче написать свое первое профсуждение, мы публикуем два примера написания.

Профессиональное суждение о категории качества ссудной задолженности

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

о категории качества ссудной задолженности

Сфера деятельности: оптовая торговля силовым кабелем.

По состоянию на 30.08.2012 г. текущая ссудная задолженность заемщика в ОАО «Кредитная Организация» отсутствует.

Параметры выдаваемой ссуды:

У заемщика отсутствуют внебалансовые обязательства перед Банком.

ОЦЕНКА ФИАНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ЗАЕМЩИКА

Дата государтсвенной регистрации заемщика — «10» января 2012 г. С момента государтсвенной регистрации до вынесения профессионального суждения прошло 11 месяцев. Заемщик является вновь образованной организацией.

Стоимость чистых активов заемщика на «01» июля 2012 г. составляет 2 545 тыс. рублей, за последни квартал чистые активы увеличились на 2 243 тыс. рублей (на 742,4%). За анализируемый период (квартал) отмечается рост валюты баланса с 158 426 тыс. рублей на предшествующую отчетную дату до 622 384 тыс. рублей на «01» июля 2012 г. За прошедший квартал заемщиком получена прибыль в сумме 2 237 тыс. рублей, причиной которой явилась основная деятельность предприятия (в предыдущем отчетном периоде: 202 тыс. рублей).

Основная деятельность заемщика является прибыльной, уровень себестоимости в выручке от реализации за прошедший квартал увеличился (с 95,9% до 97,7%). Прочая деятельность дала убыток 436 тыс. рублей.

ДИНАМИКА СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ, ТЫС. РУБ. (приводится за 5 предыдущих отчетных дат)

Согласно действующей методике, следующие финансовые показатели на 01.10.2012 г. составили:

Реформация статей отчета о прибылях и убытках аналитиком не проводилась.

Реформация баланса проводилась в результате внесения в начале 2011 г. изменений в формы бухгалтерской отчетности (в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июл 2003 г. №67Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

За анализируемый квартал динамика показателей в сравнении с предыдущим кварталом Банком оценивается как отрицательная в отношении коэффициентов ликвидности (за исключением коэффициента текущей ликвидности, который сохранил свое значение). Положительная динамика наблюдается лишь в отношении коэффициента рентабельности общего капитала.

У клиента отсутствуют другие признаки ухудшения финансового положения:

— Немотивированный рост дебиторской и кредиторской задолженности — отсутствует. Темп роста дебиторской задолженности составил 2, роста кредиторской задолженности — 4, при этом темп роста выручки составил 11. Учитывая то, что предприятие является вновь созданным, данный рост не считается немотивированным.

— Текущая картотека, просроченная задолженность перед бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, и внебюджетными фондами, просроченная задолженность перед работниками по заработной плате — отсутствуют, согласно справкам №22, №23 от 09.08.2012 г., справке ОАО «Сторонний Банк», справке УФМС №977554 от 13.08.2012 г.

— Скрытые потери или требования, безнадежные к взысканию, в размере равном или превышающем 25% его чистых активов — отсутствуют.

— За последний год факты исполнения своих обязательств отступным — отсутствуют.

— Другие признаки ухудшения финансового положения — отсутствуют.

За последний квартал среднемесячные поступления на счета заемщика в банках состовляют 313 935 тыс. рублей, в том числе среднемесячные поступления выручки 232 356 тыс. рублей.

Финансовое положение оценивается как хорошее, рейтинг по методике: 65%.

ОЦЕНКА КАЧЕСТВА ОБСЛУЖИВАНИЯ ДОЛГА

ИНЫЕ СУЩЕСТВЕННЫЕ ФАКТОРЫ

КАТЕГОРИЯ КАЧЕСТВА ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Учитывая финансовое положение, определенное выше, как хорошее, «Порядок формирования резервов на возможные потреи» позволяет не применять метод «5С» для оценки финансового положения.

Итого, расчетный размер резерва возможно установить 0%.

НАЛИЧИЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ I (II) КАТЕГОРИИ КАЧЕСТВА

Формирование резерва проводится без учета Обеспечения.

Источник статьи: http://finance-m.info/articles.html?id=21

Изюминка профессионального суждения

В МСФО широко используется понятие «Профессиональное суждение» Бухгалтера или аудитора, пока еще непривычное для практики российского бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что действующие в россии правила бухгалтерского учета и отчетности довольно строго регламентируют большинство учетных операций, в то время как международные стандарты финансовой отчетности основаны, в большей мере, на применении профессионального суждения. В этом и заключается главная особенность мсфо: стандарты международной финансовой отчетности строятся на принципах, а наш бухгалтерский учет — на правилах.

МСФО излагают общие, основные принципы составления финансовой отчетности и не содержат конкретной детализации для каждого конкретного обстоятельства, признания или оценки объекта учета. Поэтому международные стандарты рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

Так что же такое профессиональное суждение? Профессиональное суждение — это мнение (заключение) ответственного лица о деталях оценки и признания объекта учета в отчетности. Другими словами, профессиональное суждение представляет собой профессиональную оценку всех объективных факторов, позволяющих принять решение в условиях неопределенности.

Профессиональное суждение требуется, прежде всего, при решении вопроса о включении объекта учета в бухгалтерский баланс или в отчет о прибылях и убытках. При формировании профессионального суждения определяется, заключены ли в объекте будущие экономические выгоды, насколько вероятен приток или отток этих выгод, насколько надежно может быть измерена стоимость объекта.

Профессиональное суждение необходимо также при оценке конкретных фактов и событий, таких как соотношение экономического содержания и правовой формы, срок полезной службы объекта или процесса потребления заключенных в нём экономических выгод, возможность устаревания объекта, реальность погашения сомнительной дебиторской задолженности, число возможных обращений по обязательствам компании, возможный исход судебного разбирательства, в которое вовлечена компания и во многих других случаях.

Переход российской системы бухгалтерского учета на составление отчетности в соответствии с международными стандартами требует не только значительных организационно-технических и методологических мероприятий, но и перестройки сознания работников бухгалтерской службы, повышения уровня их профессиональной подготовки, выработки навыков по формированию профессиональных суждений. Особенно ярко это проявилось в банковской системе России, которая первой пошла на МСФО.

Учитывая высокую значимость профессионального суждения для формирования банковской финансовой отчетности в формате МСФО, Банк России в своих рекомендациях по составлению и представлению финансовой отчетности[1] обратил особое внимание на назначение кредитной организацией (далее Банк) лиц, ответственных за профессиональное суждение. Только этим лицам руководитель Банка предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности Банка и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности. Как правило, этими ответственными лицами могут и должны быть начальники структурных подразделений Банка, в зону ответственности которых входит управление отдельными видами активов (обязательств).

Автор данной статьи в октябре-ноябре 2004 года принимал участие в консалтинговых проектах по переходу на МСФО ряда кредитных организаций Южного Федерального округа. В ходе работы над этими проектами выработалась определенная методика по работе с профессиональными суждениями, которая и предлагается вашему вниманию.

Работа над формированием банковской отчетности в формате МСФО должна начинаться с организации процесса формирования профессиональных суждений. Этот процесс мы разделили на четыре этапа:

Первый этап — внесение предложений о выработке профсуждений;

Второй этапа — выработка профсуждений;

Третий этап- проверка объективности сформированных профсуждений;

Четвертый этап — использование профсуждений при формировании отчетности в формате МСФО.

Коротко опишем минимально необходимые, по нашему мнению, процедуры, выполняемые на этих этапах.

Первый этап. Лицо (сектор, отдел и т.п.), ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности (далее Трансформатор) вносит соответствующим подразделениям Банка письменные предложения о формировании профессиональных суждений. Полагаем, что такое предложение должно вноситься Трансформатором не позднее 45 рабочих дней до даты составления отчетности по МСФО. В целях единообразия учетной документации по МСФО мы рекомендуем своим клиентам использовать для этого типовую форму предложения (приложение 1).

Второй этап. Лица, которым доверено формирование профсуждений, формируют их на основе имеющей в Банке экономической, фактической и финансовой информации, используя при этом положения своей Учетной Политики, разработанной в целях составления отчетности по МСФО, а также международные стандарты финансовой отчетности, действующие на дату составления отчетности.

При этом по отдельным возникающим вопросам при отсутствии соответствующего международного стандарта финансовой отчетности или рекомендаций Банка России профсуждения формируются с учетом следующих требований:

— необходимо полностью учитывать требования международных стандартов, затрагивающих аналогичные или связанные с этими вопросами проблемы;

— следует соблюдать критерии определения, признания и оценки активов (обязательств) и доходов (расходов), установленных международными стандартами.

В случае отсутствия оснований для формирования профессиональных суждений соответствующие подразделения Банка письменно информируют об этом Трансформатора (приложение 2). Для оформления профсуждений мы также рекомендуем своим клиентам использовать типовую форму (приложение 3).

Сформированные суждения формируются в двух экземплярах и хранятся:

1-ый экземпляр — в папке с отчетностью по МСФО;

2-ой экземпляр — в структурном подразделении, сформировавшем профсуждение, в досье по соответствующему активу (обязательству). К данному экземпляру профсуждения должна прилагаться вся первичная документация (информация), послужившая основой для вынесения профессионального суждения. Вся документация (информация) должна быть оформлена в соответствии с требованиями, предъявляемые к первичной документации и/или деловому письму.

По требованию должностного лица, ответственного за проверку объективности сформированных профсуждений, к 1 — ому экземпляру профсуждения также могут прикладываться копии первичной документации, послужившей основой для вынесения профессионального суждения.

Третий этап. В уже упоминавшихся выше рекомендациях Банка России предлагается из числа руководителей Банка назначать лицо, обязанное проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений. Результаты проверки этим должностным лица профсуждения (сообщения об их отсутствии) оформляются визой должностного лица. Только после этого ответственные лица передают свои профсуждения (сообщения об их отсутствии) Трансформатору.

Полагаем, что такая проверка должна быть закончена не позднее чем за 20 рабочих дней до даты составления отчетности. Своим клиентам мы рекомендуем, чтобы централизованную регистрацию этих профсуждений вел Трансформатор в специальном журнале по форме приложения 4.

Четвертый этап. При использование профсуждений при формировании отчетности в формате МСФО следует обратить внимание на то, что без визы должностного лица о проведении проверки объективности сформированных профсуждений корректировки к российской бухгалтерской отчетности не должны производиться.

В заключение хотелось бы отметить, что сам факт составления профсуждения сам по себе не означает полной достоверности и надежности информации, содержащейся в нем. Поэтому важная роль в подтверждении обоснованности профессионального суждения принадлежит независимому аудитору. В процессе аудита финансовой отчетности Банка он обязан рассмотреть и оценить все значительные профессиональные суждения ответственных лиц, подготовивших данные суждения.

При этом определяется полнота информации, на основе которой вынесены профсуждения по конкретному вопросу, применимость и обоснованность подходов и допущений, примененных составителем профсуждения, корректность полученных им выводов.

Выраженное по итогам аудита мнение аудитора о финансовой отчетности Банка, среди прочего, отражает и результаты оценки профессиональных суждений, использованных при подготовке финансовой отчетности. Иными словами, в ходе аудита профессиональное мнение, положенное в основу финансовой отчетности Банка, поверяется профессиональным суждением независимого аудитора. Тем самым пользователи данной финансовой отчетности получают определенную уверенность в объективности использованного в отчетности профессионального суждения.

Источник статьи: http://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/42549.html