Как вести бухгалтерский учёт спонсорской помощи
Есть ли различия между благотворительной и спонсорской помощью? Как отразить спонсорскую помощь в учете и как ее оформить? Давайте разбираться.
Спонсорство и порядок его оформления
Для начала разберемся, в чем разница между благотворительной и спонсорской помощью, поскольку это прямо влияет на отражение сумм в учете и оформление документов при получении соответствующих сумм. Обратимся к федеральным законам.
ФЗ-135 от 11/08/95 г. определяет благотворительность как безвозмездную или на условиях льготы передачу гражданам и организациям денег, имущества, выполнения для них работ, услуг на тех же условиях. Регламентируются законом и цели благотворительности. В ст. 2 ФЗ зафиксирован список целей, он достаточно обширен и является закрытым: поддержка малообеспеченных, преодоление последствий стихий, ЧП, защита семьи и семейных ценностей, содействие физкультурным и спортивным организациям и др.
Благотворительностью не признается помощь политическим партиям и коммерческим фирмам, даже в целях, обозначенных выше. К примеру, бескорыстная помощь в организации конкурса детского рисунка, проводимого некоммерческой организацией «Дом детского творчества», — это благотворительность. Если конкурс проводит коммерческая фирма, о благотворительности говорить нельзя.
ФЗ-38 от 13/03/06 г. «О рекламе» дается в ст. 3 понятие спонсорства.
Спонсорская помощь не ограничена целями, как благотворительная. Уже само наименование ФЗ говорит о том, что речь идет о рекламе.
Отличительные черты спонсорской помощи следующие:
- спонсор предоставляет средства или обеспечивает предоставление средств для проведения мероприятия;
- мероприятия могут не только иметь отношение к культуре, спорту, но и носить иной характер;
- средства могут предоставляться для создания и проведения теле- и радиопередач (иного результата творческой деятельности);
- спонсорская помощь связана с рекламой спонсора в ходе мероприятия.
Таким образом, спонсорские средства не что иное, как плата за рекламу спонсора, спонсорские средства «оплачиваются» рекламой, имеют коммерческую основу. Спонсор здесь выступает как рекламодатель, а получатель помощи – как распространитель рекламы.
Формы спонсорского договора в законодательстве нет. Получатель помощи и спонсор заключают договор оказания рекламных услуг (ГК РФ гл. 39).
В некоторых случаях спонсорская помощь имеет признаки благотворительности: если спонсор не ставит условие рекламы своей деятельности или торговой марки (в то же время помощь противоречит в каких-то моментах ст. 2 ФЗ-135, например, оказывается политической партии или коммерческой организации). На наш взгляд, здесь целесообразно заключить договор, идентичный по смыслу договору дарения (ГК РФ гл. 32).
В спонсорском договоре указывается:
- что именно и как рекламируется (торговая марка, фирменный знак, кроме бренда как такового);
- способы рекламы (плакаты, рекламные листовки, объявления в СМИ и пр.);
- место (места) размещения рекламы;
- время, частота рекламы.
Кроме этого, сторонами оформляются:
- документы на поступление спонсорской помощи: банковские или кассовые, в зависимости от способа внесения средств;
- акт сдачи-приемки материальных ценностей либо накладная, если помощь оказывалась в форме передачи ТМЦ;
- акт об оказанных рекламных услугах (подтверждается текстом рекламного объявления, справкой об эфирном времени, экземпляр газеты, журнала, где фактически размещена реклама, и пр.).
На заметку! Если спонсорский договор отсутствует, спонсору и получателю целесообразно обменяться деловыми письмами, содержащими информацию, аналогичную договору. В них обязательно должна быть указана четкая цель оказания спонсорской помощи.
Бухгалтерский учет у спонсора
Спонсорские взносы, не имеющие целью распространения рекламы, относят к прочим расходам, не относящимся к реализации (ПБУ 10/99 п. 11). Они относятся на Дт 91/2.
Если помощь спонсора предполагает его рекламу, речь, по сути, об оплате за рекламу. Она отражается в рекламных расходах, связанных с продажей продукции (ПБУ 10/99 п. 5). Их можно включить в общую сумму затрат на дату подписания акта об оказании услуг, в то время как спонсорская помощь осуществляется, как правило, в форме предоплаты.
Пример. ООО «Лидер» оказал спонсорскую помощь на условиях рекламы спортивной школе на сумму 180000 рублей, в т.ч. НДС. 180000/1,2 = 150000. 180000-150000 = 30000 — НДС.
- Дт 60-2 Кт 51 180000 руб. – перечисление аванса спортшколе.
- Дт 44 (20) Кт 60-1 150000 руб. – включение суммы затраты.
- Дт 19 Кт 60-1 30000 руб. – отражение НДС.
Эта проводка делается на дату получения счета-фактуры за оказанные рекламные услуги.
Дт 60-1 Кт 60-2 180000 руб. – это контрольная проводка, она делается для того, чтобы сумма не отразилась на счете дважды.
Бухгалтерский учет у получателя
Получатель для учета пришедшей ему спонсорской помощи использует стандартные счета и проводки, согласно плану счетов.
Пример. Детский спортклуб «Звездочка» получил спонсорскую помощь от ООО «Лидер» в сумме 80000 рублей на проведение спортивного праздника. Средства внесены в кассу спортклуба наличными. Затраты спортклуба на рекламу — 7000 рублей. Спортклуб работает на упрощенной системе налогообложения.
В проводках также используются субсчета, с целью выделить авансовый платеж:
- Дт 50 Кт 62-2 80000 руб. – внесены спонсорские средства в кассу.
- Дт 62-2 Кт 90-1 80000 руб. – учтена в расчетах с ООО «Лидер» сумма помощи.
- Дт 90-2 Кт 44 7000 руб. – учтены затраты на рекламу.
- Дт 62-1 Кт 62-2 80000 руб. – зачтен аванс.
Налог на прибыль и НДС
У спонсора такие суммы – это оплаченные рекламные услуги, которые относят к прочим при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Рекламные расходы разделяют на нормируемые и ненормируемые. Фактические затраты на рекламу можно включать в полном объеме в расчет базы, если они указаны в ст. 264-4 НК РФ. К примеру, это реклама в СМИ, наружная реклама, расходы на участие в выставках и др.
Если виды рекламы в этой статье не поименованы, их можно включать в расчеты только в объеме 1% от выручки за период (ст. 249 НК РФ). В качестве примера можно привести расходы на покупку призов спортсменам.
Рекламные услуги облагаются НДС и могут быть приняты к вычету на основании полученного счета-фактуры. При этом учитывается и получение счета-фактуры на авансовый платеж.
У получателя спонсорские суммы от налогообложения не освобождаются и включаются в базу (см. ст. 251 НК РФ, 346.15 НК РФ).
Расходы на проведение мероприятий, инициированных спонсором (расходы на рекламирование спонсора), можно включать в базу по налогу на прибыль (ст. 264-4). Что касается УСН, то здесь ситуация может оказаться спорной, т.к. в ст. 346.16 подобные расходы поименованы лишь в целом (п. 20).
Источник статьи: http://assistentus.ru/buhuchet/buhgalterskij-uchyot-sponsorskoj-pomoshchi/
Отчёт о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи
Отдел образования Калинковичского райисполкома
Государственное учреждение образования «Золотушская средняя школа»
Протокол заседания попечительского совета от 01.09.2019г №1
Повестка дня:
Об использовании денежных средств для подготовки школы к новому 2019/2020 учебному году и укрепления материальной базы учреждения образования. Докладчики: Н.М.Строк, директор школы, Е.С.Лавшук, председатель попечительского совета.
І. СЛУШАЛИ: директора школы Н.М.Строк. Она сказала, что в 2019 г осуществлялась подготовка школы к новому учебному году, производился косметический ремонт, укреплялась материально-техническая база. На эти цели было истрачено порядка 4490 руб. Расходы распределились на следующие нужды:
1) ремонт потолка в спортзале – 1000 руб;
2)установка дверей в 2 учебных кабинетах – 560 руб;
3)текущий ремонт школьных помещений (окрашивание полов в классах, коридорах, спортивном зале, школьной столовой, лестничных пролетах, санузлах; окрашивание стен в коридорах, на лестницах, пищеблоке; побелка потолков в классах, пищеблоке, санузлах– 1000 руб;
4)замена бумажных обоев на материалы, позволяющие делать влажную уборку в 2 учебных помещениях – 500 руб;
5)изготовление малых архитектурных форм – 230 руб;
6)приобретение конторок (2 единицы) – 120 руб;
7)приобретение витрин в музейную комнату (6 единиц) – 1000 руб;
8)поверка трансформаторов тока – 30 руб;
9)поверка перчаток и КИС – 50 руб.
Источниками доходов стали:
1)работа персонала на посадке деревьев в Новинковском лесничестве – 1120 руб;
2)добровольная помощь родителей – 850 + 250 руб;
3)добровольные пожертвования учителей – 1000 руб;
4)деньги о, полученные от реализации платных услуг и вторсырья – 1270 руб.
Также ежемесячно оплачиваются услуги интернета и «Эталон».
Лавшук Е.С., председатель попечительского совета, добавила, что учащиеся и родители 8 и 7 классов выразили желание вставить двери в своих классах, поэтому и организовали сбор средств среди родителей. К ним добавились и учителя – заведующие кабинетов и классные руководители.
Заслушав и обсудив информацию директора школы Н.М.Строк и председателя попечительского совета Е.С.Лавшук, члены попечительского совета
1.Информацию Н.М.Строк, директора школы, и Е.С.Лавшук, председателя попечительского совета, «Об использовании денежных средств для подготовки учреждения образования к 2019/2020 учебному году и для укрепления материально-технической базы школы» принять во внимание.
2.Работу коллектива работников ГУО «Золотушская СШ» и коллектива родителей по подготовке школы к новому учебному году и укреплению материальной базы учреждения образования признать удовлетворительной.
3.Признать целесообразным расходование денежных средств на вышеизложенные цели.
4.Администрации и педколлективу, попечительскому совету ГУО «Золотушская СШ» с 02.09.2019г и на протяжении 2019/2020 учебного года продолжить работу по пополнению фонда внебюджетной деятельности УО, укреплению материально-технической базы школы.
5.Руководству школы совместно с членами попечительского совета ежегодно проводить анализ использования средств фонда внебюджетной деятельности, шефской и спонсорской помощи, а также добровольных пожертвований граждан и отчитываться перед родительской и педагогической общественностью на родительских собраниях, педсоветах, заседаниях попечительского совета.
Голосовали «за» – 3 человека; голосовали «против» -нет, «воздержались» – нет.
Источник статьи: http://zolotuha.schools.by/pages/otchet-o-tselevom-ispolzovanii-bezvozmezdnoj-sponsorskoj-pomoschi
6.7.5. Документальное оформление спонсорства
6.7.5. Документальное оформление спонсорства
При оказании спонсорской помощи необходимо заключить спонсорский договор.
В Гражданском кодексе РФ нет специальных норм, устанавливающих порядок оформления спонсорского договора. Однако компания вправе воспользоваться нормами ст. 421 ГК РФ, согласно которой стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
В зависимости от того, какая помощь оказывается спонсором (возмездная или безвозмездная) целесообразно оформить:
– либо безвозмездный договор – договор дарения (ч. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Договор дарения может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 500 руб., возможна только письменная форма (ч. 2 ст. 574 ГК РФ);
– либо договор возмездного оказания услуг (ч. 1 ст. 423, ч. 1 ст. 779 ГК РФ). В случае признания спонсорской помощи рекламными расходами заключается именно этот вид договора. Причем в данном случае заключение такого договора обязательно.
Обратите внимание, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Поэтому не всегда стоит смотреть на название договора, ведь оно может отличаться от сути содержащихся в нем действий, выполняемых поручений заказчика и полученного в итоге результата.
Для целей бухгалтерского учета также важно не название конкретного договора, а экономическая суть тех операций, которые в соответствии с ним осуществляются (приоритет содержания над формой) (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Согласно ч. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В данном случае спонсор выступает в качестве заказчика, обязующегося оплатить услуги, оказанные спонсируемым (исполнителем) по заданию спонсора. Фактически это означает, что способ подачи, объем информации, при которых она способна обеспечить интерес к спонсору, определяются последним.
Таким образом, по спонсорскому договору спонсор обязуется профинансировать общественно-полезное мероприятие, а спонсируемый – в ходе проведения этого мероприятия тем или иным способом распространить информацию о заказчике услуг как о спонсоре среди максимально возможной аудитории. При этом способ распространения информации должен быть заранее прописан в договоре.
В письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 № 20–12/46404 компании-спонсору рекомендовано обратить особое внимание на составление спонсорского договора. Спонсорский договор будет признан платой за рекламу, только если условие об оказании рекламных услуг прямо приведено в спонсорском договоре. Данный совет не потерял своей актуальности и в условиях действия Закона о рекламе.
При оказании спонсорской помощи очень важным документом, является спонсорский пакет, который по своей сути представляет собой спонсорское предложение.
Организаторы тех или иных мероприятий предлагают потенциальным спонсорам спонсорский пакет (полный комплект юридических, финансовых и программных документов), который дает возможность им выбрать статус своего присутствия в проекте, уяснить свои информационно-рекламные возможности и финансовые затраты.
Структура спонсорского пакета включает в себя, как правило, следующие компоненты:
– литературное описание проекта (акции), в котором определено значение проекта для целевых групп и намечены направления рекламы и PR для проекта и спонсора;
– программное описание проекта – место проведения, сценарий проекта, программа, организаторы и участники;
– поддержка проекта (наименования и доказательства поддержки государственных структур, престижных учреждений науки, культуры, известных и уважаемых людей, решения и рекомендательные письма как доказательство поддержки);
– бюджет проекта с указанием максимальной и минимальной стоимости проекта, доли расходов организаторов и доли расходов, подлежащих покрытию за счет спонсорских взносов;
– спонсорские градации – категории спонсорства (эксклюзивный, титульный генеральный, официальный спонсор, спонсор-участник, бартерный спонсор);
– спонсорская реклама и PR – объявление названия компании на акциях и презентациях, выступления первых лиц, логотип и название компании-спонсора на полиграфической, сувенирной продукции и т. п., а также медиапланы, информация о теле– и радиопередачах, статьи для газет и журналов, рекламные буклеты и брошюры, имеющие целью представить роль спонсора в проекте и другие важные для него черты. Объемы рекламы с указанием их направленности на целевые группы фиксируются в договорах и соответствуют спонсорской градации;
– прогноз спонсорского эффекта, включающий расчет прямого воздействия рекламы (участники, зрители – целевая группа), аудиторию СМИ (телевидения, радио, газет), количество людей, которые увидят внешнюю рекламу (целевая аудитория).
Наличие спонсорского пакета позволит компании-спонсору правильно определить пакет документов и материальных носителей информации, подтверждающих реализацию спонсорского договора.
ООО «БизнесУпак» – официальный спонсор международной выставки элитной ПЭТ-упаковки – приобрело спонсорский пакет стоимостью 500 000 руб. Пакет официального спонсора включает: Официальные мероприятия:
предоставление статуса «Официальный спонсор» с вручением соответствующего сертификата;
предоставление возможности выступить на торжественном открытии выставки;
предоставление возможности выступить с докладом на выставке (доклад проходит согласование оргкомитетом выставки, длительность, тематический поток/секция согласовываются с организаторами, формат и требования к докладу – стандартные для выставки);
4 бесплатных места на участие в выставке;
стенд площадью 16 кв. м стандартной застройки;
специальный пригласительный билет в бизнес/У/Р-зал на протяжении всего мероприятия;
отдельный стол в бизнес/У/Р-зале с логотипом компании для проведения встреч и переговоров;
2 пригласительных билета на торжественный VlP-фуршет; предоставление 3 пригласительных билетов на торжественный прием. Реклама на выставке:
подвес 1 баннера и 1 растяжки на территории выставки, по центральному проходу;
размещение приветственного письма в официальном каталоге выставки; размещение рекламного модуля 1/1 полосы в официальном каталоге выставки; размещение логотипа спонсора: на пригласительных билетах выставки;
на обложке официального путеводителя / каталога выставки; на странице «Благодарность спонсорам»; на всех информационных и рекламных материалах выставки; на плане выставки;
на баннере, в месте проведения торжественного открытия выставки. Рекламные мероприятия:
упоминание спонсора и размещение логотипа спонсора на протяжении всей PR-кампании;
размещение баннера спонсора со ссылкой на сайте выставки; объявление о спонсоре в пресс-релизе;
вложение рекламных материалов спонсора в информационные пакеты для прессы.
В соответствии с условиями спонсорского договора в течение 10 дней после закрытия международной выставки элитной ПЭТ-упаковки ООО «БизнесУпак» получило от организатора этого мероприятия финансовый отчет об использовании средств официального спонсора, включающий в себя пакет документов, подтверждающих расходы на спонсорскую рекламу:
– сертификат, подтверждающий статус официального спонсора;
– краткую информацию о прошедшей выставке;
– подборку публикаций о прошедшей выставке в газетах и журналах;
– текст выступления генерального директора ООО «БизнесУпак» на открытии выставки;
– текст тематического доклада коммерческого директора ООО «БизнесУпак» на выставке;
– план-схема размещения стендов участников выставки с указанием стенда ООО «БизнесУпак»;
– образцы пригласительных билетов и прочая полиграфическая продукция с рекламой официального спонсора, распространявшаяся во время выставки;
– экземпляр официального каталога выставки;
– предварительные и итоговые пресс-релизы с упоминанием об официальном спонсоре и об итогах его работы на выставке;
– информационные и рекламные материалы выставки, содержащие информацию об официальном спонсоре и его продукции;
– фотографии VIP-персон на фоне стендов официального спонсора;
– фото– и видеоотчет о выставке, подтверждающие размещение рекламного баннера, рекламной растяжки и стенда официального спонсора на выставке.
Факт возмездной спонсорской помощи должен быть подтвержден актом сдачи-приемки оказанных рекламных услуг, составленным в произвольной форме в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. В письме УФНС России по г. Москве от 30.10.2006 № 20–12/95217 обращено особое внимание на наличие акта выполненных работ (оказанных услуг) по проведению спонсорской рекламы.
Расходы на спонсорскую рекламу необходимо подтвердить финансовым отчетом организатора мероприятия об использовании средств спонсора, включающем в себя весь необходимый пакет документов (см. Пример).
Кроме того, в качестве документального подтверждения спонсорского вклада необходимы также такие первичные документы, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12) (в случае передачи спонсируемому товаров), расчетно-платежные документы – платежные поручения и банковские выписки (при перечислении денежных средств), внутренние локальные и организационно-распорядительные документы, п одтв ержда ю щи е принятие решения о спонсировании соответствующего мероприятия (утвержденный рекламный бюджет, решение руководителя соответствующего уровня о спонсировании конкретного мероприятия, оформленное в общеустановленном порядке и др.).
Исполнитель (спонсируемый) должен выставить в адрес спонсора счет-фактуру, оформленную в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Источник статьи: http://econ.wikireading.ru/7165